独立性是审计业务的灵魂。

近日，财政部印发的《中国注册会计师独立性准则第1号——财务报表审计和审阅业务对独立性的要求》（以下简称《独立性准则》），受到会计圈内关注。

此次规则有多个看点。坚持问题导向，比如针对由会计师事务所代审计客户编制合并财务报表或财务报表附注等情况，作出了严格禁止性规定。又如，针对或有收费现象，明确禁止以或有收费方式提供审计服务，避免损害审计独立性。

《独立性准则》还对“公众利益实体”的范围进行拓展，明确包含了中央企业集团公司。也就是说，审计机构未来对公众利益实体审计客户执行财务报表审计业务时，需要遵循更高的独立性要求。

该规则强调立足国情与国际趋同，不仅涵盖了国际守则的要求和内容，某些条款比国际守则更加严格，体现我国严肃财经纪律、从严打击资本市场财务造假的决心。

在审计收费方面，《独立性准则》明确会计师事务所不得因其为审计客户提供审计以外的其他服务而影响审计收费。

中国注册会计师协会表示，下一步将出台配套应用指南，进一步解释和细化；将《独立性准则》的实施情况纳入行业自律监督检查的范围。

单列为规范性文件以提升权威性

独立性是注册会计师职业道德基本原则之一，近年来受到监管机构和社会公众的持续关注。

谈及《独立性准则》的出台背景，中国注册会计师协会（以下简称“中注协”）表示，从会计师事务所的执业质量检查情况来看，注册会计师独立性缺失或保持独立性不足，已成为审计失败的主要原因之一。为顺应新形势新要求，回应监管机构和社会公众对注册会计师独立性的关注，监管部门对现行守则有关独立性的要求进行了全面修订。

值得注意的是，为突出独立性要求在职业道德规范体系中的重要地位，监管部门将该部分内容从《中国注册会计师职业道德守则》中提取出来，形成专门的《独立性准则》，作为财政部行政规范性文件印发，以提升其权威性和强制力。

据悉，此次《独立性准则》的制定主要遵循三项原则。一是坚持以提升审计质量、维护公众利益为目标。二是坚持立足国情与国际趋同。三是坚持准则闭环管理，通过特别注重归纳总结行业监管中发现的注册会计师独立性缺失、保持独立性不足等典型案例，有针对性地提出解决方案。

某些条款比国际守则更严

《独立性准则》一大看点在于，立足我国国情，以我为主体现中国特色。中注协表示，某些条款比国际守则更加严格，同时在国际守则基础上增加了部分条款。

比如，针对公众利益实体审计业务中关键审计合伙人轮换的情形，《独立性准则》规定项目合伙人在轮换前的任职期累计不得超过五年，比国际守则中的七年更加严格，并且将第二签字注册会计师视同项目合伙人执行轮换规定，与我国法律法规和监管要求相符，体现了中国特色。

针对会计师事务所为某一公众利益实体审计客户连续执行审计业务的时间达到十年或以上的情形，《独立性准则》要求在会计师事务所层面采取防范措施，如扩大审计项目团队成员轮换的范围；由独立于审计项目团队、具备充分时间和胜任能力的人员实施第二轮质量复核并形成质量复核专项报告，重点关注审计项目团队的独立性情况等。中注协表示，这是在国际守则基础上新增的条款，体现了我国对有关情况的重视。

值得注意的是，前述提及的“公众利益实体”，此次范围修订也是《独立性准则》中的一大亮点。

中注协表示，本次拓展了“公众利益实体”的范围，并强化了相关规定。即明确将中央企业集团公司、公开交易实体、以吸收公众存款为主要职能的实体、以向公众提供保险作为主要职能的实体等涉及广泛公众利益的实体纳入“公众利益实体”的范围。

中注协表示，此次拓展并明确范围后，体现了注册会计师行业维护公众利益的要求；明确了对公众利益实体审计客户执行财务报表审计业务时，需要遵循更高的独立性要求，且应当公开披露。

审计不得为客户编制财务报表附注

此次规则另一大亮点在于坚持问题导向，紧密结合我国注册会计师行业监管中发现的实际问题，作出有针对性的规定。

例如，针对由会计师事务所代审计客户编制合并财务报表或财务报表附注等情况，《独立性准则》作出了严格禁止性规定。

具体来看，对于包括央企在内的公众利益实体审计客户，会计师事务所不得提供会计和记账服务，包括提供编制单一财务报表、编制财务报表特定要素、编制财务报表附注、编制合并财务报表等方面的服务。

对于非公众利益实体审计客户，除非同时满足两项条件，即该服务是日常性或机械性，以及会计师事务所能够采取防范措施应对超出可接受水平的不利影响，否则会计师事务所不得向非公众利益实体审计客户提供会计和记账服务，包括编制会计师事务所将发表意见的财务报表（包括财务报表附注）或构成财务报表基础的财务信息。

券商中国记者从会计圈业内了解到，会计师事务所帮企业客户“编制财务报表附注”成为“默认”行规。“这是行业公开的秘密。财务报表附注本应由企业管理层负责编写，但在国内，企业普遍由审计机构代编，导致出现自编自审的现象。这是不能放在台面上但又彼此心知肚明的事情。”华东地区一名注册会计师表示。

就在2024年12月，某地方大型国有上市券商在公示2024年度审计服务项目候选人时，明确将“编制财务报表附注”纳入中标内容。上述行为被业内人士认为，体现出该券商相关人士的不专业，同时也是对注册会计师独立性的挑战。记者注意到，后来该券商对相关公告已作出修改。

连续5年单一客户收费占比逾30%要采取措施

审计机构如何收费也是体现会计师事务所独立性的重要参考因素。记者注意到，《独立性准则》大篇幅针对审计收费的各种情形作出明确规定。

《独立性准则》明确表示，禁止以或有收费方式提供审计服务，避免损害审计独立性。同时，明确会计师事务所不得因其为审计客户提供审计以外的其他服务而影响审计收费。

在针对“收费过度依赖个别审计客户”方面，也有明确规定。根据《独立性准则》，如果会计师事务所连续5年从某一非公众利益实体审计客户收取的全部费用，占其收费总额的比例超过或可能超过30%，为了将不利影响降低至可接受的水平，会计师事务所应当采取下列防范措施之一：

在对第五年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所独立复核第五年度的审计工作。

在对第五年度财务报表发表审计意见之后、对第六年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所独立复核第五年度的审计工作。

此外，针对公众利益实体的审计，《独立性准则》要求会计师事务所与客户治理层沟通收费相关信息，以进一步提高治理层对审计收费和独立性问题的关注，有助于更好地发挥治理层的作用。

未来将实施情况纳入行业自律监督检查

《独立性准则》的发布实施是进一步强化注册会计师独立性要求、提升审计质量的重大举措。未来如何落实，成为市场各方关注的话题。

对此，中注协表示，将按照注册会计师职业准则闭环管理的要求做好四项工作。一是及时出台配套应用指南，对较为复杂的条款作出进一步解释和细化。二是加强宣传培训。三是将《独立性准则》的实施情况纳入行业自律监督检查的范围。四是及时总结实施和监管中发现的问题，组织相关人员进行研究，为进一步修订完善做准备。

中注协对会计师事务所的执行也提出要求，认为要做好三项工作：

一是加强组织领导。会计师事务所领导层应高度重视独立性的重要性，在全所范围内大力倡导恪守独立性原则，加强对从业人员宣传培训。

二是将独立性要求与会计师事务所基础性标准体系建设实施有机结合。会计师事务所应建立健全独立性相关制度，将独立性要求纳入会计师事务所基础性标准体系建设，并根据本所实际情况，制定具有针对性和可操作性的独立性指引，确保独立性要求落地见效，防止流于形式。

三是充分利用会计师事务所信息系统落实独立性要求。针对《独立性准则》中关键审计合伙人轮换、经济利益等重点条款的规定，利用会计师事务所信息系统进行全面监控管理，实现对准则执行情况的实时跟踪与动态把控，及时发现并解决可能出现的问题，有力保障准则有效执行。

在监管方面，中注协称，相关监管机构应当按照《独立性准则》中的规定统一监管标准，加强对独立性的监管，并在监管过程中共享信息，提升监管效率和效果。

校对：苏焕文