A股年报披露季已经如火如荼的展开，有一家面临退市风险的上市公司却在三个月内第二次更换会计所，并且存在“大所换小所”审计费用反而增长的情况。

对此，深交所连夜下发关注函，措辞犀利，直接询问上市公司“是否意图通过变更年审机构的方式购买审计意见以及规避终止上市。”中注协日前也曾关注类似事件并约谈会计所，中注协认为相关事项影响重大，审计风险较高。

三个月二度变更会计所

*ST三盛(300282)昨日晚间宣布，拟改聘北京兴荣华担任2023年度审计机构，该公司日前宣布与原审计机构深圳旭泰解聘。*ST三盛称，深圳旭泰已明确知悉本次变更事项并确认无异议。兴荣华方面负责人则表示，将严格秉承独立、自主、公正的审计原则开展审计工作。

这是*ST三盛在3个月内第2次更换审计机构，2023年12月29日，*ST三盛与中审众环解聘，后者作为*ST三盛2022年度聘任的会计师事务所，对公司2022年度审计意见为无法表示意见的审计报告。

*ST三盛对于此次会计所变更做出详细解释，显示其过程也颇为曲折。经历了会计所辞职，董事会审计委员会批准，“董事会个别成员”挽留，主审会计师龙志刚“突发疾病住院”等一系列情节之后，*ST三盛“慎重”做出更换会计所决定。

早在2月3日，也就是深圳旭泰获聘一个月后，该会计所就萌生去意。深圳旭泰彼时向上市公司去函称：“由于本项目组人员工作变动等原因，……预计将无法保障在规定时间内完成贵公司2023年度财务报表审计工作，最终决定不再承接贵公司2023年年度财务报表审计会计师工作”。

董事会审计委员会彼时即拟更换会计师事务所，但“因董事会个别成员认为更换年审会计师事务所应该采取审慎原则”，该事宜被搁置。*ST三盛要求，旭泰必须增派人手、加强力量、提高效率，兴荣华随后以开展复核性工作的身份入场支持和协助审计。

但是*ST三盛称，深圳旭泰后续一方面没有增派人手，另一方面“主审会计师龙志刚先生因突发疾病住院”，退出公司年报审计工作。最终，*ST三盛决定终止深圳旭泰为2023年度财务报表审计会计师事务所。

“旭泰在规定时间内不太可能完成年审工作并提交年审报告，”*ST三盛董事会审计委员会总结本次变更会计所的原因称，“不是因为我司与旭泰之间存在年审报告上的意见分歧，而是综合考量了各种因素所作出的决定。”

“大所换小所”价格反而上涨

2023年度财报的顺利出具对*ST三盛至关重要，直接关系到公司的上市地位。也因此，*ST三盛董事会审计委员会形容终止与旭泰的合作，“关乎全体股东及中小投资者的合法权益，责任重大”。

*ST三盛2022年财务报告被中审众环出具了无法表示意见的审计报告，如2023年审计过程中存疑事项尚未消除，可能导致对2023年出具非保留意见类型的审计报告，公司股票可能被终止上市的风险。

虽然“责任重大”，且距离财报披露日的时间越发接近。但是对比*ST三盛在三个月内历任的三任会计所，从规模和履历上，三任会计所呈现逐级下降的趋势。

北京兴荣华方面，截至2023年底，拥有合伙人数量为2人，注册会计师人数为9 人，签署过证券服务业务审计报告的注册会计师人数为3人。2023年度上市公司年报审计客户数量0家，2023年度挂牌公司审计客户数量9家，挂牌公司审计收费为161.38 万元。

深圳旭泰规模稍大，截至2022年底合伙人数量为4人，注册会计师人数为17人，签署过证券服务业务审计报告的注册会计师人数为10人；2022年度上市公司年报审计客户数量2家。中审众环规模更大，根据该所官网介绍，作为一家国际审计、税务和咨询公司中审众环拥有200多位合伙人，客户遍布全球。然而与之规模成反比的是，*ST三盛向三家机构所支付的逐级递增的审计费用。2023年底会计师事务所变更为深圳旭泰时，*ST三盛宣布审计费用为138万元，较上一期审计费用增加18万元，而至本次聘任北京兴荣华，审计费用大幅飙升至207万元。

*ST三盛回应本次审计费用的大幅增长原因为：本次审计为首次业务承接，需要核查以前年度交易事项及回复交易所问询信息。审计收费定价原则为项目团队经办人员工作量、项目属性和时间要求。

深交所：是否涉嫌购买审计意见？

*ST三盛频繁换所的情况引发监管高度关注。昨日晚间9点，*ST三盛披露变更会计所公告后，深交所深夜11点向下发关注函，向*ST三盛、北京兴荣华、深圳旭泰等涉事方提出多个问题，且措辞犀利。

在*ST三盛方面，深交所重点关注其与深圳旭泰的分歧以及是否涉嫌购买审计意见。深交所要求要求公司全面回溯并说明与深圳旭泰在关于2023年年审业务的沟通情况，并询问，“你公司解聘深圳旭泰的原因是否为你公司不同意深圳旭泰的已发表或拟发表的意见及具体情况（如适用），你公司是否意图通过变更年审机构的方式购买审计意见以及规避终止上市。”

在北京兴荣华方面，深交所关注其执业能力、独立性、沟通情况等情况。深交所询问，“项目组成员是否具备承接并完成公司审计业务的时间和能力……是否存在导致公司无法在法定期限内披露经审计年度报告从而退市的风险。”“说明北京兴荣华已提取的执业风险基金、已购买的执业保险能否覆盖因审计失败导致的民事赔偿责任……是否具备承担连带赔偿责任的能力。”

在深圳旭泰方面，深交所要求说明前期项目尽调、风险评估及承接程序的具体情况。深交所询问，“（深圳旭泰）前期拟定的项目人员配置情况，‘无法按时完成公司 2023年度的年报审计工作’的具体体现，在前期洽谈、签署协议时是否无法预计，如否，请说明具体原因。”

在财报披露期间变更会计所的安排，一向被监管层高度关注。

上交所新一期《上海证券交易所会计监管动态》，即针对上市公司临时更换会计师事务所、频繁更换会计师事务所、“大所换小所”等异常情形给予了重点关注。上交所表示，近期进一步加大事前事中审计监管力度，强化事前事中风险提示，在审计进场、业绩预告等关键时点充分提示了监管关注的重点和年报审计风险。

此外，中注协近期向尤尼泰振青会计师事务所（特殊普通合伙）发出上市公司2023年年报审计约谈函，该所近期承接*ST商城2023年度审计工作引发舆情关注。

中注协指出：个别上市公司在2023年年报披露临近前变更审计机构，变更理由是与前任注册会计师关于有关会计处理及审计程序存在分歧、前任会计师事务所在人员安排等方面无法满足公司年报审计要求等，引起市场关注，相关事项影响重大，审计风险较高。

校对：王朝全